Определение прибыли: «по отгрузке» или «по оплате»? Как считать прибыль и выручку Способы определения выручки.

Метод начисления и кассовый метод характеризуют 2 способа учета доходов и расходов, применяемых при определении базы по налогу на прибыль. Метод начисления и кассовый метод отличаются друг от друга как кругом налогоплательщиков, которые вправе использовать тот или иной способ учета, так и условиями, обеспечивающими возможность применения каждого из методов.

Признание расходов при методе начисления

Признание расходов также осуществляется не тогда, когда фактически была произведена их оплата, а с учетом их возникновения в соответствии с конкретной хозяйственной ситуацией (ст. 272 НК РФ).

Признавать расходы можно:

1. В день передачи сырья продавцом или на дату акта приемки-передачи - по материальным расходам (п. 2 ст. 272 НК РФ).
2. Ежемесячно в последний день - для амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).
3. Ежемесячно - для затрат на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).
4. На дату, когда произошло оказание услуг, - для ремонта основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ).
5. На дату оплаты в соответствии с контрактом или равномерно во время всего периода его действия - расходы по ОМС и ДМС (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Внереализационные и прочие расходы возможно признать:

• На дату начисления - для налогов, страховых взносов, резервов (п. 7.1 ст. 272 НК РФ).
• На дату расчетов согласно контракту или последний день месяца - для комиссионных сборов, оплаты работ (услуг) по контрактам, арендной платы (п. 7.3 ст. 272 НК РФ).
• На дату оплаты - для подъемных, компенсаций за использование личного транспорта (п. 7.4 ст. 272 НК РФ).

Конечно, данные списки неполные, и в небольшой статье привести абсолютно все даты и ситуации, предусмотренные НК РФ, затруднительно. С полным перечнем моментов признания расходов, связанных с производством и реализацией, можно ознакомиться в пп. 2-6 ст. 272 НК РФ, внереализационных расходов - пп. 7-10 ст. 272 НК РФ.

Особенности кассового метода

Кассовый метод характеризуется тем, что доходы отражаются на момент, когда денежные средства зачислены на расчетные счета (поступили в кассу) или было получено имущество, выступающее в качестве платы (ст. 273 НК РФ). Расходы необходимо учитывать тогда, когда была произведена их фактическая оплата.

Следует отметить, что не каждый налогоплательщик может воспользоваться правом на использование указанного способа учета дохода и расходов. Так, нельзя пользоваться кассовым методом:

1. Компаниям, у которых усредненная сумма выручки за предыдущие 4 квартала без НДС более 1 млн руб. за каждый квартал.
2. Банкам.
3. Кредитным потребительским кооперативам.
4. Микрофинансовым организациям.
5. Контролирующим лицам контролируемых иностранных фирм.
6. Организациям, добывающим углеводородное сырье на новом морском месторождении, при наличии соответствующей лицензии, а также операторам указанных месторождений.

Сложности признания доходов и расходов

При использовании того или иного метода у налогоплательщика часто возникает вопрос: когда все-таки следует признать определенный доход или расход? Например, существует спорная ситуация по вопросу возникновения внереализационного дохода, возникающего в случае истечения срока исковой давности по кредиторской задолженности (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Налоговики разъясняют, что доход возникает в последний день отчетного (налогового) периода, в котором закончился срок исковой давности (письмо ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, письмо Минфина РФ от 12.09.2014 № 03-03-РЗ/45767). Но некоторые арбитры считают, что данный доход необходимо учесть в периоде, когда руководителем подписан приказ о списании такой задолженности (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 № 3596/08).

По данному вопросу см. материал «В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?» .

При применении кассового метода сумма кредиторской задолженности (c НДС) также включается в состав внереализационных доходов, при этом период признания дохода приходится на дату списания задолженности (письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883). В указанном письме речь идет о ситуации, в которой налогоплательщик применяет УСН, но так как п. 1 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что «упрощенцы» ведут учет доходов и расходов кассовым методом, то можно предположить, что данный подход применяется всеми налогоплательщиками, которые используют данный метод. Следует отметить, что ранее такая кредиторская задолженность не признавалась внереализационным доходом при применении кассового метода (письмо Минфина России от 26.08.2002 № 04-02-06/3/61).

Таким образом, во избежание спорных ситуаций порядок признания того или иного дохода или расхода лучше закрепить в учетной политике.

См. также материал «Что изменить в налоговой учетной политике - 2019» .

Итоги

Глава 25 НК РФ говорит о 2 способах признания доходов и расходов, которые можно использовать при расчете налога на прибыль:

• методе начисления;
• кассовом методе.

Однако если первый из них вправе выбрать любой налогоплательщик, то второй - только те, которые соответствуют установленным НК РФ условиям.

Отдав предпочтение тому или другому способу, его выбор следует отразить в учетной политике.

Как известно, организации могут учитывать доходы и расходы организации двумя способами: методом начисления (по отгрузке) и кассовым методом (по оплате). В этой статье рассмотрим выручку по оплате (кассовый метод определения выручки).

На основании п. 1 ст. 273 НК РФ метод по оплате имеют право применять только такие организации, которые за четыре квартала подряд имеют выручку от реализации товаров, работ, услуг не более 1 миллиона рублей (без НДС) за каждый квартал. Для более понятного расчета рассмотрим определение выручки при кассовом методе на примере.

Пример 1.

В 2012 году в ООО «Квант» выручка от продажи услуг составила:

в I-м квартале – 830 000 руб.;

во II-м квартале – 690 000 руб.;

в III-м квартале – 915 000 руб.;

в IV-м квартале – 1 280 000 руб.

1. Рассчитаем общую сумму выручки за 2012 год:

830 000 + 690 000 + 915 000 + 1 280 000 = 3 715 000 руб.

2. Рассчитаем среднюю выручку за 2012 год.

3 715 000 / 4 кв. = 928 750 руб.

Поскольку 928 750 руб. меньше 1 млн.рублей, то ООО «Квант» имеет право перейти на кассовый метод определения выручки с 1 января 2013 года.

Как определяется выручка по кассовому методу? Выручка по кассовому методу определяется для целей налогообложения в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу организации. Помимо этого, в выручку включаются суммы при бартерных сделках за отгруженные товары (услуги, работы). Самое важное условие для выручки, определяемой кассовым методом: размер принятой к налоговому учету выручки должен быть равен сумме погашенной задолженности (без учета НДС).

Пример 2.

В апреле 2012 года ООО «Красный мак» отгрузило ООО «Белочка» товары на сумму 310 000рублей. ООО «Белочка» рассчиталось с ООО «Красный мак» в мае 2012 года, перечислив деньги на расчетный счет согласно договору купли-продажи.

ООО «Красный мак» применяет кассовый метод при учете доходов и расходов организации.

Таким образом, ООО «Красный мак» должно отразить выручку от реализации в мае 2012 года.

Выручкой при кассовом методе являются не только платежи за отгруженную продукцию, но и полученные авансовые платежи. Поскольку согласно п. 1 ст. 251 НК РФ организации, применяющие метод начисления, не обязаны включать имущество и деньги в выручку в виде предоплаты, то организации, применяющие кассовый метод, авансовые платежи признавать в сумме выручки должны (конечно, без НДС).

Пример 3.

В декабре 2012 года ООО «Альтаир» получило от ООО «Цефей» авансовый платеж за товары в сумме 580 000 руб. (без учета НДС) в счет предстоящей отгрузки товара в феврале 2013 года.

В январе 2013 года от ООО «Звездочет» поступила на расчетный счет ООО «Альтаир» сумма в 210 000 руб. (без НДС) в качестве выручки за товары, отгруженные в октябре 2012 года.

Определим выручку ООО «Альтаир» при кассовом методе признания доходов и расходов, которая определяется поквартально для налогового учета.

Выручка в декабре - 580 000 руб;

Выручка в январе – 210 000 руб.

Выручка по кассовому методу на основаниип. 4 ст. 273 НК РФ может быть отражена в налоговом учете до того момента, пока среднеквартальная величина выручки не превысит один миллион рублей. Что делать, если произошло превышение лимита в 1 млн.рублей? Если такое превышение произошло, то компания теряет право на применение кассового метода, и она должна перейти на метод по отгрузке (по начислению). Что самое неприятное: при переходе на метод начисления организация должна будет сделать перерасчет выручки с начала года, в котором это произошло (получается, задним числом). И перерасчет касается не только выручки, но и налога на прибыль за все отчетные периоды с начала года. Поэтому не поленитесь и просчитайте, не превысила ли у вас выручка за квартал лимит в 1 млн.рублей.

Пример 4.

В 2011 году выручка ООО «Камаз» составила 3 970 000 руб. (без НДС), в том числе:

В I-м квартале – 530 000 руб.;

Во II-м квартале – 820 000 руб.;

В III-м квартале – 1 240 000 руб.;

В IV-м квартале – 1 380 000 руб.

Итого за четыре квартала – 3970 000руб.

Рассчитаем среднеквартальную выручку за 2011 год:

3 970 000 руб. / 4 кв. = 992 500 руб.

Таким образом, ООО «Камаз» может учитывать выручку кассовым методом в I квартале 2012 года.

Теперь рассмотрим выручку за 1 полугодие 2012 года.

В I-м квартале выручка составила 550 000 руб.;

Во II-м квартале выручка 2 040 000 руб.

Определим, имеет ли право ООО «Камаз» применять кассовый метод во II-м квартале 2012 года. Для этого берем в расчет II-ой, III-ий, IV-ый кварталы 2011 года и I-ый квартал 2012 года.

820 000 + 1 240 000 + 1 380 000 + 550 000 = 3 990 000 руб.

3 990 000 руб./ 4 кв. = 997 500 руб. – среднеквартальная выручка

Поскольку и в этот раз квартальная выручка не превысила лимит в 1 млн.рублей, то во II-м квартале 2012 года компания может применять кассовый метод.

Чтобы определить право использования компанией кассового метода в III-м квартале 2012, нужно взять периоды, начиная с III-го квартала 2013 квартала 2011года. Считаем среднедневную выручку

1240 000 + 1380 000 + 550 000 + 2 040 000 = 5 210 000

5 210 000/4 = 1302 500 рублей.

При расчете за право применения кассового метода за 3 квартал образовалось превышение лимита. Поэтому ООО «Камаз» больше не имеет право использовать кассовый метод для определения выручки.

К тому же ООО «Камаз» обязан сделать перерасчет доходов и расходов за 2012 год, используя метод начисления, и сдать в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по прибыли за I-ый квартал 2012 года и полугодие 2012 года.

Ограничения при использовании кассового метода

Не все организации могут работать, используя кассовый метод учета доходов и расходов. К ним относятся: организации, работающие по договору простого товарищества (о совместной деятельности), а также договору доверительного управления имуществом на основании п. 4 ст. 273 НК.

Вновь созданные организации обычно не имеют больших выручек в начале деятельности. Поэтому они имеют право использовать кассовый метод с момента открытия. Но если их общая выручка по окончании года превысит 4 млн.рублей, выручку нужно будет пересчитать за весь год.

Какой метод определения выручки применять в вашей организации – решайте сами. Вы можете изменить его с начала года, если это необходимо для вашей деятельности, даже если вы вписываетесь в ограничения по выручке. Только не забудьте указать способ применения определения выручки в учетной политике предприятия.

О другом методе определения выручки - методе начисления - можно почитать .

На практике чаще используют метод начисления, поскольку он наиболее приближен к налоговому учету, и бухгалтеру не нужно делать ежеквартальные перерасчеты по расходам и доходам.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Главным источником получения выручки на предприятии является основная деятельность предприятия.
Для расчета выручки в бухгалтерском учете используют два метода:
- кассовый метод;
- метод по отгрузке.

При использовании кассового метода, выручка отражается в бухгалтерском учете с момента оплаты товаров и услуг. Этот метод широко применяется малыми предприятиями, которые работают за наличный расчет.

При использовании метода по отгрузке, выручка отражается с момента отгрузки, независимо от того, поступила оплата за продукцию или еще нет.

Прибыль рассчитывается как разность между всей выручкой, которую смогло получить предприятие за отчетный период, и суммой затрат на производство и реализацию продукции. Если выручка превышает затраты, то фирма получает положительный результат, то есть прибыль. Если, наоборот, затраты превышают выручку, то фирма получает отрицательный результат, то есть убыток.

Механизм формирования прибыли отражается в «отчете о ».

В российской практике ведения бухгалтерского учета рассчитываются следующие разновидности показателей прибыли:
- валовая прибыль;
- прибыль от продаж;
- прибыль до налогообложения:
- чистая прибыль.

Валовая прибыль – это разница между выручкой и себестоимостью. В себестоимость не включаются коммерческие и управленческие затраты.

Для расчета прибыли до налогообложения необходимо предварительно определить сумму прочих доходов и расходов. Чтобы рассчитать этот показатель, необходимо к прибыли от продаж прибавить прочие доходы и вычесть из полученной суммы прочие расходы.

Чистая прибыль – это конечный показатель. Он отражает прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Планирование выручки

Планирование показателя выручки – это основа для оперативного планирования. При планировании выручки расчетные операции могут осуществляться по методике прямого или укрупненного счета.

Применять метод прямого счета возможно только при небольшом ассортименте производимой продукции. В этом случае при планировании используется следующая : Выручка = Цена продукции * Планируемый объем реализованной продукции.

Метод укрупненного счета используется при большом ассортименте производимой продукции. При расчете используется следующая формула: Выручка = О н.п. + Т – О к.п., где Он – остатки готовой продукции на начало планируемого периода, Т – выпуск продукции в планируемом периоде, Ок – остатки готовой продукции на конец планируемого периода.

Каждая организация процесс осуществления своей деятельности направляет на получение прибыли. Чтобы рассчитать прибыль необходимо учитывать выручку от реализации. Как известно, выручка для целей налогообложения может быть как по отгрузке, так и по оплате. В этой статье рассмотрим выручку по отгрузке (по методу начисления). В чем ее особенности? В какой момент учитывать выручку и рассчитывать прибыль? Ведь прибыль можно рассчитать, не получив деньги от покупателя, когда продукция отгружена. И вообще что такое выручка по отгрузке?

Для начала определимся, что же такое реализация? Реализация - это возмездная передача товаров или услуг населению (физическим лицам) или организации.

Теперь разберемся с таким понятием, как товар. Для налогового и бухгалтерского учета эти понятия несколько отличаются.

В бухгалтерском учете под товаром понимается собственная продукция, покупные товары для перепродажи (в торговле), выполненные работы собственными силами или оказанные услуги. Реализация этих товаров и является доходом в целях бухгалтерского учета. Все остальные доходы, полученные от продажи другого имущества (основных средств, НМА, например) учитываются в составе прочих доходов.

Для налогового учета в понятие товар включается любой вид товара, услуги, работы, от реализации которых организация получает доход (ОС, нематериальные активы, ценные бумаги и пр.). Все доходы для налогового учета определяются как выручка от реализации.

Выручка по отгрузке (методу начисления).

Исходя из того, какой метод признания доходов используется в организации, зависит момент отражения выручки: по отгрузке (метод начисления) или по оплате (кассовый метод). Метод отражения выручки обязательно должен быть отражен в учетной политике организации. Он определяется на весь календарный год и в течение года не меняется.

Выручка по отгрузке (по методу начисления) в налоговом учете отражается в момент передачи права собственности на товары или услуги, т.е. когда продукция реализована покупателю. И это не зависит от того, оплачена она или нет.

Когда организация использует кассовый метод (по оплате) выручка отражается только после оплаты товара или услуги покупателем. Оплата может производиться не только путем поступления денег в кассу или на расчетный счет покупателя. Здесь же учитывается бартер, уступка долга и т.п.

Рассмотрим пример учета выручки по отгрузке.

Пример 1.

В феврале 2013 года ООО «Мишка на севере» отгрузило ООО «Белочка» товары на сумму 525 000 руб. (между ними заключен договор купли-продажи). ООО «Белочка» рассчиталось с ООО «Мишка на севере» в апреле 2013 года путем перечисления денег на расчетный счет. ООО «Мишка на севере» использует при учете доходов метод начисления.

Поэтому выручку от реализованных товаров ООО «Мишка на севере» отразит в феврале.

Выручка после факта отгрузки

Согласно методу начисления право собственности на продукцию переходит от продавца покупателю при отгрузке этой продукции. Иногда возникают ситуации, когда по условиям договора право собственности переходит в другом порядке. Например, в момент доставки продукции в необходимый пункт или ее оплаты.

В этой ситуации выручка по отгрузке отражается тот в момент, если все условия договора выполнены, и право собственности перешло от продавца к покупателю.

Пример 2.

В феврале 2013 года ООО «Мишка на севере» отгрузило ООО «Белочка» товары на сумму 525 000 руб. (между ними заключен договор купли-продажи). По условиям договора право собственности на товары переходит только в случае оплаты товаров. До этого момента продукция считается собственностью ООО «Мишка на севере». ООО «Белочка» рассчиталось с ООО «Мишка на севере» в апреле 2013 года путем перечисления денег на расчетный счет. ООО «Мишка на севере» использует при учете доходов метод начисления.

По условиям договора право собственности на продукцию перешло к покупателю в апреле 2013 (т.е. после оплаты), поэтому выручка от реализации отражается в налоговом учете также в апреле.

Если по условиям договора доходы организации относятся к нескольким налоговым периодам (как, например, при абонентском обслуживании), а не к одному, то их необходимо распределить равномерно.

Пример 3.

ООО «Контур» оказывает услуги по бухгалтерскому учету. Обслуживание юридических лиц и ИП осуществляется на основании абонемента. В течение всего года бухгалтерские услуги оказываются ежемесячно.

За 2012 год выручка ООО «Контур» составила 480 000 руб.

Поскольку бухгалтерские услуги оказываются ежемесячно, то и выручка отражается в течение года равными долями в следующих размерах.

480 000 руб. / 12 мес. = 40 000 руб. в месяц

В случае, когда организация осуществляет работы или оказывает услуги длительное время (более календарного года), например, при строительстве домов, выручка распределяется пропорционально сумме фактических затрат, произведенных организацией в каждом налоговом периоде, в общей их сумме согласно сметы.

Пример 4.

ООО «Стройком» (исполнитель) и ООО «Автотрек» (заказчик) заключили договор на создание проектно-сметной документации. Работы передаются заказчику по мере их выполнения. Стоимость услуг ООО «Стройком» определена договором как 1 200 000 руб. (без НДС).

Затраты ООО «Стройком», связанные с выполнением условий договора, составили 1 000 000 руб.:

В 1-ом полугодии 2012 года – 200 000 руб.;

Во 2-ом полугодии 2012 года – 300 000 руб.;

В 1-ом полугодии 2013 года – 400 000 руб.;

Во 2-ом полугодии 2013 года – 100 000 руб.

Отражаем выручку в налоговом учете

В 1-ом полугодии 2012 года

200 000 / 1000 000 х 1200 000 = 240 000 руб.;

Во 2-ом полугодии 2012 года

300 000 / 1000 000 х 1200 000 = 360 000 руб.;

В 1-ом полугодии 2013 года

400 000 / 1000 000 х 1200 000 = 480 000 руб.;

Во 2-ом полугодии 2013 года

100 000 / 1000 000 х 1200 000 = 120 000 руб.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Планирование выручки необходимо для определения плана прибыли и плановых платежей в бюджет. От обоснованности расчета плановой выручки во многом зависит реальность всех других финансовых показателей.

Плановая выручка может быть рассчитана несколькими способами:

• 1) путем прямого ассортиментного счета (метод прямого счета);
• 2) исходя из общего объема выпуска товарной продукции, скорректированного на изменение остатков нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода (расчетный метод);
• 3) факторный метод;
• 4) метод суммарного расчета (экстраполяции).

Планирование выручки от реализации продукции может осуществляться на предстоящий год, квартал и оперативно. Годовое планирование выручки возможно при стабильной экономической ситуации. В нестабильной ситуации оно затруднено и неэффективно, поэтому приходится использовать квартальное планирование.

Оперативное планирование выручки преследует конкретную цель - контроль за своевременностью поступления денег за отгруженную продукцию на счет предприятия. Общая выручка от основной деятельности предприятия включает в себя выручку от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера. Для определения выручки от реализации продукции надо знать объем реализации продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных тарифов для экспортируемой продукции.

Первый метод используется на предприятиях с небольшой номенклатурой продукции и коротким циклом производства, когда нет переходящих остатков готовой продукции на складе или эти остатки по периодам времени меняются незначительно. Здесь большое значение имеет уровень разработки номенклатуры продукции по видам, маркам, сортам и согласование с заказчиками их объема и цен на планируемый период. Метод прямого счета основан на гарантированном спросе. Предполагается, что весь объем произведенной продукции приходится на предварительно оформленный пакет заказов. Это наиболее достоверный метод планирования выручки, когда план выпуска и объем реализации продукции заранее увязаны с потребительским спросом, известны необходимый ассортимент и структура выпуска, установлены соответствующие цены. При этих условиях выручку от реализации можно определить путем умножения объема реализуемой продукции на цену единицу продукции.

В условиях рыночных отношений большинство предприятий не имеет гарантированного спроса на весь объем произведенной продукции, предприятия вынуждены проводить ежедневную работу по расширению рынка для своей продукции. В этих условиях для планирования выручки применяется расчетный метод по указанной выше формуле. По этому методу необходимо учитывать:

• - на планируемый год: объем производства продукции, работ и услуг;
• - на начало нового периода: ожидаемые остатки готовой продукции на складе, товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, товаров отгруженных, не оплаченных в срок, товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей;
• - на конец периода: рассчитанные по нормативам остатки готовой продукции на складе, товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил.

Количество ожидаемых остатков готовой продукции на начало периода берется из отчетных данных или прогноза исходя из реального положения дел. По бухгалтерскому учету остатки нереализованной продукции показываются по производственной или полной себестоимости, поэтому для пересчета в оптовые цены используются коэффициенты перевода.

При определении переходящих остатков готовой продукции на конец периода на складе предприятия необходимо провести анализ факторов, их формирование, определить причины сверхнормативных остатков, установить ожидаемые изменения условий реализации (изменения местоположения потребителей, транспорта, порядка безналичных расчетов). Эти расчеты делаются при планировании величины собственных оборотных средств под запасы готовой продукции по нормативам. Расчеты остатков готовой продукции отгруженной, срок оплаты которой не наступил, или продукции на ответственном хранении у покупателей делается через анализ и планирование дебиторской задолженности.

При высоких темпах инфляции необходимо учитывать изменение цен через инфляционные коэффициенты. Если отпускные цены не совпадают с оптовыми ценами предприятия, при составлении товарного баланса необходимо учитывать разницу между отпускными и оптовыми ценами для расчета выручки от реализации продукции:

ВРпл = Ог.п.н.оп.ц. + ГПот.ц.- Ог.п.к.оп.ц. ± ?Р

Р - разница между оптовыми ценами и ценами реализации продукции за счет налогов, скидок или изменения объема, за счет изменения цен и т. д.

Выручка от реализации по третьему методу рассчитывается на основе фактической выручки от реализации продукции в базисном периоде и тех изменений, которые планируются в предстоящем периоде.

Основными факторами, корректирующими объем выручки, являются изменения:

• - объема реализации;
• - структуры реализуемой продукции;
• - цен на продукции.

ВРпл = ВРбаз.х Jоб.х Jстр.х Jц.

ВРбаз. - фактическая выручка от реализации в базисном году;

Jоб. - индекс изменения объема реализации продукции;

Jстр. - индекс структурных изменений в номенклатуре реализуемой продукции;

Jц. - индекс изменения цен на реализуемую продукцию.

Jоб. = ?Ц1К1 / ?Ц0К0, Jстр. = ?Ц0К1 / ?Ц0К0, Jц = ?Ц1К1 / ?Ц0К1

Ц0, Ц1- цены соответственно базисного и планируемого периодов;

К0, К1- количество продукции в базисном и планируемом периодах.

Выручка от реализации продукции по четвертому методу определяется прогнозированием темпов роста или снижения объемов выручки на основе анализа их за предыдущие периоды времени и экспертных оценок по сохранению этих темпов или их изменению:

ВРпл. = ВРбаз.х * К

К - коэффициент роста или снижения объемов.

Этот метод можно применять в условиях стабильной экономики.

Прогнозирование выручки от реализации возможно через установление ее минимального, оптимального и максимального объемов. Делается это при составлении гибких финансовых смет.

На предприятиях применяются различные методы прогнозирования продаж:

• - экспертные методы, основанные на использовании опыта и знаний руководителей;
• - статистические, основанные на исследовании тенденций изменения объема реализации за предыдущие годы;
• - метод заключения долгосрочных договоров форвардного типа.

Для планирования и прогнозирования выручки от реализации продукции, работ и услуг важное значение имеет анализ и расчет величины дебиторской задолженности, сроков ее погашения, размеров просроченной задолженности. В практике работы предприятий обычно выделяют четыре вида дебиторской задолженности: по коммерческому кредиту, по авансам за товары в случае предоплаты, по потребительскому кредиту, прочая задолженность.

По срокам погашения выделяют нормальную дебиторскую задолженность, просроченную (срок инкассаций которой нарушен) и безнадежную. В целом между поступлением денежных средств, объемом реализации и изменением остатков дебиторской задолженности существует следующая зависимость:

Сумма выручки = Сумма + Дебиторская-Дебиторская от отгрузки задолженность на задолженность на реализации начало периода конец периода

Для прогнозирования величины дебиторской задолженности необходимо знать выручку от реализации продукции, средние остатки дебиторской задолженности за предыдущий период и длительность периода ее оборота. Так как эти величины взаимозависимы, то:

Одз = ВрхТдз / Д

Одз- средние остатки дебиторской задолженности, руб.;

Тдз - период оборота дебиторской задолженности, дн.;

Вр - выручка от реализации продукции, руб.;

Д - длительность календарного периода, дн.

Руководство предприятия должно стремиться к сокращению сроков дебиторской задолженности, предоставлять льготные условия, скидки в случае более ранней оплаты за отгруженную продукцию, составлять графики погашения задолженности покупателей.

Управление дебиторской задолженностью - важный этап планирования поступлений денежных средств за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги. В финансовом плане введен специальный раздел: «Денежные поступления и платежи предприятия», основная цель которого - не допустить дефицита финансовых ресурсов предприятия или снизить его.

Для расчета выручки от реализации на предстоящий период составляется специальный раздел финансового плана предприятия.

Для учета операций по отгрузке и реализации продукции, работ и услуг на предприятии используются учетные ведомости №16, 16-а и журнал-ордер №11.

Источниками информации для определения фактического объема и выручки от реализации продукции являются:

• - план-график выпуска готовой продукции и оказания услуг;
• - данные о поступлении готовой продукции на складе предприятия нарастающим итогом;
• - данные по отгрузке продукции нарастающим итогом;
• - отказы в отгрузке продукции;
• - остатки готовой продукции не имеющей сбыта;
• - данные по отгруженной продукции, но не оплаченной в срок;
• - данные о поступлении денежных средств на расчетный счет и в кассу за отгруженную или выданную со склада готовую продукцию предприятия нарастающим итогом;
• - данные об увеличении дебиторской задолженности;
• - сумма дебиторской задолженности к взысканию.

Отпуск готовой продукции или ее отгрузка на предприятии оформляются товарно-транспортной накладной или приказом-накладной, в которую включают приказ складу и товарно-транспортную накладную на отпуск продукции. Приказ складу выписывает соответствующая служба (отдел сбыта) в двух экземплярах на основании договора с покупателем, с указанием наименования и срока отгрузки продукции. Один экземпляр остается у кладовщика, второй - у экспедитора, который после сдачи продукции транспортной организации и получения квитанции передает ее в бухгалтерию предприятия для выписки платежного документа. Одновременно выписывается счет-фактура.

В финансовом отделе или в бухгалтерии предприятия ведется журнал по отгрузке, отпуску и выручке от реализации продукции и материальных ценностей. На основании журнала и платежных документов составляется оперативная ведомость, в которой отражаются ежедневные сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции.

Кроме того, в ведомости имеется раздел, в котором по окончании месяца заполнятся общими суммами:

А - оплата и списание реализованной продукции;

Б - уменьшение списания в связи с возвратом продукции;

В - не оплачено, не списано в связи с тем, что продукция оставлена на ответственном хранении.

Это данные нужны для расчета переходящих остатков продукции.